НДС в Черногории

Все, что касается НДС в Черногории регламентирует Zakon o porezu na dodatu vrijednost. В этой статье мы рассмотрим основные положения этого закона.

НДС (на черногорском языке PDV) это общий налог на потребление, вычисляется и платится во всех фазах оборота товаров и услуг, если законом не предусматривается иное.

Предмет НДС в Черногории:

1. Оборот товаров и услуг, которые осуществляет плательщик НДС в рамках осуществления коммерческой деятельности.
2. Ввоз товаров в Черногорию.

Тут уместно упомянуть, кто является плательщиком НДС в Черногории. В большинстве случаев, при открытии фирмы в Черногории, Вы еще не являетесь плательщиком НДС. Вот такой вот маленький бонус мелким фирмам. Если Вы хотите стать плательщиком НДС сразу же, по открытию ООО, это возможно, но, скажем так, такое крайне редко практикуется. В большинстве случаев, люди не хотят спешить с тем, чтобы начать платить какие-то новые налоги, поэтому только что открывшиеся фирмы почти всегда НЕ являются плательщиками НДС. Как только Ваша годовая выручка достигает 30 000 евро, Ваш бухгалтер подает заявление в налоговую инспекцию, что Вы достигли предусмотренного законом лимита и теперь являетесь плательщиком НДС. После получения этого заявления налоговая «выпускает» соответствующее решение и выдает Вам подтверждение, в котором говорится, что с такого-то числа Вы являетесь плательщиком НДС и Вам, как плательщику налога, присвоен соответствующий номер.

Так же, плательщиком НДС является любое лицо, которое осуществляет ввоз товаров в Черногорию, при условии, если сумма ввозимого товара превышает 75 евро.

НДС вычисляется в момент поставки товара или оказания услуги. Считается, что товар (или услуга) поставлен в момент выставления фискального счета.

Это очень важный момент, поэтому его надо рассмотреть подробно. Оплата за товар или услугу может быть, как наличной, так и безналичной.

При наличной оплате, я думаю все понятно, приняли деньги от покупателя, пробили чек, тут же учлось, что вы продали товар и в цене товара заложен определенный НДС.

А вот с безналичной оплатой все сложнее и тут нужно сделать пояснения. Для того, чтобы получить оплату по безналу, нужно выставить счет. Вы не можете принять деньги от покупателя без выставления счета. В Черногории уже несколько лет действует закон о фискализации, это значит, что нельзя нарисовать счет в worde, его нужно создавать в специальной программе, которая тут же отправляет данные в налоговую инспекцию, что такая то фирма, выставила такому-то покупателю счет на такую-то сумму и в этой цене заложен вот такой-то НДС. При этом в программе можно создавать, как фискальный račun (счет), так и predračun. Что это такое и в чем разница?

1. Предрачун это просто уведомление покупателя, что Вы он может оплатить за такую-то услугу (или товар) на такие-то реквизиты. И ничего более, предрачун не является документом ни для бухгалтерии, ни для налоговых органов.

В случае НЕ оплаты предрачуна, никаких действий предпринимать не требуется, просто забудьте об этом. А вот в случае оплаты, Вы обязаны выставить покупателю фискальный рачун, который автоматически, с помощью Вашего программного обеспечения, зарегистрируется на SEP портале (сайт налоговой) и который Вы передадите Вашему бухгалтеру для последующих книжений.

2. Фискальный рачун, как уже было сказано выше, это серьезный документ, который является основанием для приема оплаты. Не может быть никаких оплат со счета (и на счет) без получения / выставления фискального рачуна (за редким исключением).

Выставление счетов клиентам и НДС в Черногории

По сути, у Вас есть два варианта работы:

• Вы можете выставлять предрачуны, а под тех покупателей, которые их оплатят, выставлять фискальные рачуны. Например, так работает вся торговля в Черногории, выставляют предрачун, если Вы его оплатите, Вам при получении товара выдадут дополнительно фискальный рачун.
• Вы можете пропустить выставление предрачунов и сразу же выставлять фискальные рачуны. Но, обратите внимание, все выставленные фискальные рачуны, в том числе и те, которые не были оплачены, являются основанием для начисления НДС (в следующем месяце), а по итогам года, для начисления прибыли фирмы, а соответственно и налога на прибыль. Поэтому, что бы не пришлось платить налоги с сумм, которые Вы не получали, обязательно в конце месяца сторнируйте (аннулируйте) все фискальные рачуны, которые Вам НЕ оплатили. Исходя из этой же логики, в последние дни месяца лучше до оплаты не выставлять фискальные рачуны, а использовать функцию по выставлению предрачунов.

НДС начисляется в день совершения оплаты. Т.е., если оплата за оказание услуги / поставленный товар, пришла, к примеру, в мае, то сумма налога с этой сделки будет платится за май, соответственно в июне.

Что касается ввоза товара, то НДС при ввозе платится одновременно с уплатой таможенной пошлины.

Налоговой базой является все, что представляет собой оплату в деньгах, товарах или услугах, который плательщик НДС получил от покупателя, поставщика или третьего лица за товары или услуги. В налогооблагаемую базу могут быть включены акцизы, налоговые пошлины и другие налоги (кроме НДС), дополнительные расходы (например, расходы на транспортировку и упаковку товаров).

В случае, оплаты за товары / услуги не деньгами, а другими товарами или услугами, НДС устанавливается на основе рыночной стоимости поставленных товаров или услуг.

Ставка НДС:

Законом об НДС предусмотрена общая и сниженная ставка НДС. Также, в некоторых случаях, может быть нулевая ставка.

Общая ставка НДС в Черногории составляет 21%. Надо заметить, что она постепенно увеличивалась, когда я приехал жить в Черногорию, в 2011 году, общая ставка НДС была 17%, через несколько лет ее сделали 19%, а потом 21%. Но, даже текущая ставка в 21% ниже, чем во многих странах Европы. К примеру, в соседней Хорватии НДС – 25%.

Как написано в законе: НДС вычисляется и платится по общей ставке в 21% от каждого оборота товара (услуги) или при ввозе товара, если законом не установлено, что за продажу этого товара (услуги) должна применяться сниженная или нулевая ставка.

В каких случаях при расчете НДС применяется сниженная ставка? НДС вычисляется и платится по сниженной ставке в 7%:

1. При продаже основных продуктов питания (хлеб, мука, молочные продукты, детское питание, жир и масло, мясо, яйца и сахар).

2. При продаже лекарств, включая и лекарства для животных, кроме некоторых видов лекарств, которые перечислены в законе об НДС.

3. При продаже ортопедических, протезных устройств и медицинских изделий, которые имплантируются в организм человека.

4. При продаже учебников и обучающих материалов.

5. При продаже книг и регулярных публикаций.

6. При продаже услуг по размещению в отелях, лагерях, апартаментах и вилах. Наверное, вот это самый важный для нас с Вами пункт, так, как достаточно много русскоязычных открыли в Черногории мини отели. Обратите внимание, что при продаже таких услуг Вы будете платить НДС по сниженной ставке.

7. При продаже еды и напитков в ресторанах и кафе, кроме алкогольных, газированных напитков и кофе.

8. При продаже воды, кроме флашированной (интересно, а какую еще воду можно продать?).

9. При перевозке пассажиров и их личного багажа.

10. При продаже услуг из области образования и искусства.

11. При продаже входных билетов в кинотеатр, театр, музей, концерт, выставку, зоопарк, спортивное представление.

12. При продаже сервисных услуг в маринах.

13. При продаже питания для животных и средств защиты.

14. При продажа пелетов для отопления, детских пеленок, панелей для солнечного отопления.

Еще стоит рассказать про нулевую ставку. С ней все просто, НДС не платится при экспорте товаров и услуг. К примеру, если Вы программист (типичная ситуация для Черногории) и продаете услуги иностранному заказчику, то Вы не будете платить НДС, не зависимо от суммы экспорта.

Закон предусматривает и еще некоторые случаи, в которых НДС облагается по нулевой ставке, но я не буду их рассматривать, так, как они никого из нас никогда не коснуться, например, НДС облагается по нулевой ставке, если товары приобретены консульским представительством и т.п.

От уплаты НДС освобождены:

1. Услуги страхования.

2. Оборот недвижимости, кроме первого переноса права собственности. Т.е., если Вы застройщик / инвеститор и осуществляете первую продажу, Вы платите НДС. Но, если Вы купили квартиру и захотите в будущем продать Ваше приобретение, то не будете платить НДС.

3. Услуги по аренде жилого помещения для постоянного проживания на срок более 60 дней, также, как и аренда сельскохозяйственной земли.

4. Банковские и финансовые услуги.

5. Оборот акций и других ценных бумаг, долей в фирмах.

6. Управление инвестиционными фондами.

7. Организация азартных игр. Честно говоря, очень странное решение. Но, надо заметить, что в Черногории с азартными играми все очень «хорошо». Никто с ними не борется, никто их не запрещает. Возможность поставить на что-то есть буквально повсеместно. Не только организаторы не платят НДС, но и игроки освобождены от уплаты налогов с выигрышей. Поэтому, в Черногорию приезжает много профессиональных игроков, например, в покер.

Освобождения от НДС при ввозе товаров:

1. НДС не облагаются товары, которые следуют транзитом через Черногорию.

2. Товары, которые ввезены в Черногорию для получения гуманитарными организациями.

3. Посылки, стоимость до 75 евро.

4. Предметы, которые были получены заграницей при вступлении в право наследства.

5. Подарки, которые ввозятся в Черногорию по случаю заключения брака (как отличить такие подарки от других товаров, для меня загадка).

6. Ввоз природного газа, через систему по закупке природного газа.

7. Ввоз электрической энергии, через систему по закупке энергии.

Отчет по НДС сдается в налоговую по интернету, до 15 числа месяца, следующего за отчетным. Т.е., это ежемесячный отчет, который сдается каждый месяц. Например, 15 июня сдается отчет за прошедший май. Отчет сдается за всех плательщиков НДС не зависимо от того, должны ли они платить НДС за прошлый месяц или нет. Т.е., если стали плательщиком НДС, то сдавайте отчет каждый месяц, даже если не должны ничего платить в бюджет Черногории. Например, программисты, осуществляют экспорт услуг, и если у них нет местных заказчиков, то нет и обязательств по уплате НДС, но отчет сдавать все равно нужно.

НДС платится в тот же срок, что и сдается отчет, т.е. до 15 числа каждого месяца, который следует за отчетным. Также, как и в случае с отчетами, до 15 июня (к примеру) платим НДС за май. Также, как и в других странах, перед уплатой НДС вычитается входящий НДС. Например, Вы выдали сто фактур, совокупный НДС в которых составляет 2 000 евро. Но, при этом Вы покупали какие-то товары или услуги, в которых заложен входящий НДС на сумму 500 евро. Таким образом, Вы будете платить НЕ 2000 евро, а только 1500 (2000-500=1500). Т.е., правила такие же, как и в других странах, где есть этот налог.