Как отчитаться о доходах физического лица в Черногории

В некоторых случаях, Вы должны подать в налоговую инспекцию отчет о доходах физического лица, GPP-FL. До конца апреля текущего года сдается отчет за предыдущий год, и в этот же период платится налог на доходы. Надо отметить, что отчет GPP-FL сдается не при всех доходах физического лица, но при большинстве из них.

Как сдать этот отчет? Например, если Вы проживаете в том же городе, в котором у нас открыт офис, мы можем заполнить и подать этот отчет на платной основе.

Обратите внимание, согласно Закону о налогах физических лиц:

Нерезиденты сдают отчеты и платят налоги с доходов, которые получены в Черногории.
Резиденты сдают отчеты и платят налоги с доходов, которые получены в Черногории и за рубежом.

Если между странами заключено соглашение об отсутствии двойного налогообложения, Вы можете быть освобождены от уплаты налога в одной из этих стран. Но, в данном случае надо найти текст соглашения с той или иной страной и самостоятельно разобрать данный документ.

В настоящее время у Черногории заключены договора об избежание двойного налогообложения с Албанией, Бельгией, Белоруссией, Боснией, Болгарией, Чехией, Данией, Египтом, Финляндией, Францией, Голландией, Хорватией, Италией, Ираном, Китаем, Кипром, Южной Кореей, Кувейтом, Латвией, Венгрией, Македонией, Малайзией, Мальтой, Молдавией, Германией, Норвегией, Польшей, Румынией, Россией, Словакией, Словенией, Шри Ланка, Швейцарией, Швецией, Турцией, Украиной, Великобританией, Ирландией, Сербией, ОАЭ, Азербайджаном, Австрией, Португалией.

Штрафные санкции

На незадекларированный доход, налог (штраф) составляет 80%. «Штрафная» сумма выявляется по формуле: Начальный остаток Вашего имущества + задекларированный доход (подача отчета GPP-FL или в некоторых случаях других отчетов, например, IOPPD) = конечный остаток. Понятно, что конечный остаток должен совпадать или быть меньше, потому, что часть дохода Вы проедите в течении года. А вот если конечный остаток больше, чем начальный остаток + задекларированный доход, это означает, что человек уклонялся от налогообложения, т.е. попросту говоря не платил налоги и в данном случае с него могут взять 80% от той разницы, которая должна быть и той которая есть фактически.

Имущество в данном случае, это широкое понятие, оно может включать денежные средства в банке, недвижимость, автомобиль и другие активы.

Пример: Начальный остаток Вашего имущества 20 тысяч евро. Вы задекларировали получение дохода в течении года на 30 000 евро (и с этой суммы заплатили определенный налог). Итого, согласно документам, должны иметь конечный остаток имущества на 50 000 евро. А Ваш конечный фактический остаток составил 60 000 евро, т.е. на 10 000 больше. Соответственно, с этого излишка, который Вы скрыли от налогообложения, а именно с 10 000 евро с Вас могут взять «повышенный налог» (штраф) в сумме 80%, т.е. 8000 евро. При этом ловить Вас за руку и доказывать в какой момент и как именно Вы избежали налогообложения, не нужно.

Доходы, которые исключаются из налогообложения

Доходом не считается:

Дотации, полученные на основании инвалидности.
Пособие на детей.
Социальные пособия.
Помощь, полученная на восстановление жилья, поврежденного во время стихийного бедствия.
Компенсация, полученная в результате действия медицинского или имущественного страхования.
Наследство и подарки.
Государственные награды.
Пенсии.
Выигрыши в азартных играх.

Также, налог на доходы физических лиц не платится:

При получении компенсации за увеличение затрат работников, до суммы утвержденной правительством Черногории.
При получении суточных, после возвращения из командировки.
При компенсации использования автомобиля работника, во время служебной командировки.
При получении оплаты при выходе на пенсию, до 1500 евро.
При получении юбилейных наград, в размере, установленном правительством.
При получении подарка ребенку работника, в сумме не более 50 евро в год.

Виды дохода и предстоящие налоги

В законе говорится, что налог на доходы платится из всех источников, кроме тех, которые исключены из налогообложения и которые я описал выше. Согласно Закону о налогах с доходов физических лиц, Вы можете получать доходы, как физическое лицо, из следующих источников:

1) ličnih primanja;

2) samostalne djelatnosti;

3) imovine;

4) kapitala;

5) kapitalnih dobitaka;

6) prihoda od sportske djelatnosti;

7) prihoda od autorskih i srodnih prava, patenta, žiga i prihodi samostalnih stručnjaka u kulturi;

8) primanja koja nijesu zarada (u daljem tekstu: druga primanja).

Сейчас мы рассмотрим все эти доходы подробнее, а также переведу их на русский язык.

Закон предусматривает, что Вы платите налог не со всей суммы выручки, а с разницы между выручкой и документально подтверждёнными расходами, если Закон не предусматривает иной порядок налогообложения.

Prihodi po osnovu ličnih primanja (прибыль на основе личных поступлений)

Если коротко, в большинстве случаев это зарплата. В случае, если зарплата получена в Черногории, сдавать отчет GPP-FL не требуется, так как Ваш бухгалтер ежемесячно подает отчеты по зарплате, которые называются IOPPD, а Ваш работодатель платит с этой зарплаты налоги.

Однако, Вы должны сдать отчет GPP-FL при условии, если трудоустроены у двух или более работодателей, а также, в случае если Вы получили доход за пределами Черногории. Напомню, что резиденты платят налоги с доходов полученных, как в Черногории, так и за границей.

Так же, к этому же пункту относятся доходы, которые имеют отношение к трудоустройству, при условии, если платятся выше утвержденных тарифов. Например, после возвращения из командировки, Вам платится суточные, которые выплачиваются в строго утвержденном объеме и этот расход не подлежит налогообложению. Но, по договоренности с работодателем, он может, в силу каких-то обстоятельств, выплатить Вам суточные большего объема, чем предусмотрено законом. В данном случае, с этого излишка платится налог.

Prihodi od samostalne djelatnosti (поступления от самостоятельной деятельности)

В двух словах, в большинстве случаев это ЧП, адвокаты и т.п. подобное. Этот раздел Закона очень важен для нас с Вами, я позже к нему еще вернусь в конце статьи, поэтому постараемся разобрать его подробнее. Поэтому, вначале вставлю текст на сербском, а потом как можно подробнее переведу его на русский язык.

(1) Prihodom od obavljanja samostalne djelatnosti smatra se prihod:

— ostvaren od privredne djelatnosti, slobodnih zanimanja, profesionalnih i intelektualnih usluga koje su osnovna djelatnost poreskog obveznika; i

— od drugih samostalnih djelatnosti koje nijesu osnovna djelatnost poreskog obveznika, a koje povremeno obavlja radi ostvarivanja prihoda, ako se u skladu sa ovim zakonom ne oporezuje po drugom osnovu, odnosno prihodi koji su ostvareni na osnovu ugovora o djelu koji za predmet ima samostalnu izradu ili opravku određene stvari, odnosno samostalno izvršenje određenog fizičkog ili intelektualnog posla.

(2) Slobodnim zanimanjem iz stava 1 ovog člana smatraju se profesionalne djelatnosti fizičkih lica koja su po tom osnovu osiguranici obaveznog socijalnog osiguranja u skladu sa propisima koji uređuju obavezno socijalno osiguranje.

(3) Djelatnostima slobodnih zanimanja iz stava 2 ovog člana smatra se samostalna djelatnost: zdravstvenih radnika, veterinara, advokata, notara, revizora, inženjera, arhitekata, savjetnika, konsultanata, prevodilaca, novinara i druge slične djelatnosti.

(4) Prihodom od samostalne djelatnosti smatra se i prihod od poljoprivede i šumarstva, ako je lice koje ostvari taj prihod obveznik poreza na dodatu vrijednost.

Давайте переводить.

Доход от осуществления самостоятельной деятельности считается доходом:

полученный от предпринимательской деятельности, свободных профессий, профессиональных и интеллектуальных услуг, которые являются основной деятельностью налогоплательщика; и
от других самостоятельных видов деятельности, не являющихся основной деятельностью налогоплательщика, которые иногда осуществляются для получения дохода, если они в соответствии с настоящим Законом не облагаются налогом по другому основанию, то есть доходы, полученные на основании договора о выполнении определенной работы, цель которого состоит в самостоятельном изготовлении или восстановлении определенной вещи, либо самостоятельном выполнении определенной физической или интеллектуальной работы.

(2) Свободной профессией в смысле пункта 1 настоящей статьи считаются профессиональные виды деятельности физических лиц, которые по этому основанию являются страхователями обязательного социального страхования в соответствии с законами, регулирующими обязательное социальное страхование.

(3) К свободной деятельности, указанной в пункте 2 настоящей статьи, относятся самостоятельная деятельность: медицинских работников, ветеринаров, адвокатов, нотариусов, аудиторов, инженеров, архитекторов, консультантов, переводчиков, журналистов и других подобных видов деятельности.

(4) Доходом от самостоятельной деятельности считается также доход от сельского хозяйства и лесоводства, если лицо, получившее этот доход, является плательщиком налога на добавленную стоимость.

Доход вычисляется по формуле выручка минус документально подтвержденные расходы и с этого дела платится налог. Налог платится в следующем размере:

9% на сумму прибыли oт 8.400,01€ дo 12.000,00€,
15% на сумму прибыли от 12.000,01€;

Также, у ЧП может быть и вмененный налог, но такая форма налогообложения возможна только в маленьких ЧП, годовая выручка которого не превышает 18 000 евро. Т.е. у ЧП возможно две формы налогообложения – стандартная (выручка минус расход) или вмененный налог.

Prihodi od imovine (прибыль от имущества)

Здесь все просто, этот раздел закона описывает налогообложение с доходов, которые получены от аренды движимого и недвижимого имущества. Например, от аренды недвижимости. Сдача отчета GPP-FL обязательна. Налог составляет 15%. С налогооблагаемой базы вычитаются задокументированные расходы. Если задокументированных расходов нет, то прибыль уменьшается на стандартно утвержденные расходы в следующем объеме:

30% от полученной выручки.
Если Ваши арендаторы оплатили боравишну таксу (т.е. зарегистрировались в инфо центре после приезда в Черногорию), то налогооблагаемая база уменьшается на 50%.
А если заключен договор об аренде с туристической организацией и по тому договору Вы сдавали недвижимость минимум 60 дней в году, то на 70%.

Про реализацию последнего пункта я никогда не слышал, но уменьшить налогооблагаемую базу на 30 или на 50% вполне возможно. По сути это означает следующее, если Вы занимаетесь посуточной сдачей недвижимости, то платите налоги только с 50% выручки, так, как несомненно всех своих туристов зарегистрировали в инфо центре. А если Вы сдаете недвижимость на долгий срок, то получаете 30% скидку, т.е. платите налоги с 70% суммы выручки.

Пример: допустим Вы сдаете недвижимость на долгий срок и за год получили выручку в 10 000 евро. Сколько Вы заплатите налогов?

В данном случае Вы получаете 30% скидку. Т.е. платите налоги не с 10 000, а с 7 000 евро.

Налог на сдачу недвижимости 15%. Соответственно, Вы заплатите 7000*15/100=1050 евро.

Дополнительно Вы платите pripez na porez (налог на налог). Это налог различается в зависимости от муниципалитета, в Герцег Нови он составляет 13%. Итого, для Герцег Нови Вы заплатите 1050*13/100=136,5 (в других муниципалитетах сумма будет немного различаться).

В итоге, получив 10 000 выручки, Вы заплатите 1050+136,5=1186,5 евро.

Многие, при сдаче недвижимости пытаются занизить сумму, за которую они ее сдают. Как говорится, это Ваше дело. Я при сдаче недвижимости пишу в договорах реальную стоимость, так, как налоги с доходов от сдачи в аренду недвижимости гораздо ниже, чем от многих других видов деятельности. По сути, показав реальную выручку, Вы получаете очень дешевый белый доход.

Prihodi od kapitala

Вы платите налоги за прибыль, полученную из следующих источников:

От процентов.
Прибыли, которую работодатель распределяет между работниками (где такое чудо бывает-то?).
Получении дивидендов (именно на основе этого пункта, при выплате дивидендов с Вашей фирмы, раз в год Вы платите 15%).
Прибыль от акций.

Налоги составляют 15%. Какие-либо расходы с налогооблагаемой базы НЕ вычитаются.

Kapitalni dobici i gubici

Под этим пунктом понимаются доходы, полученные от продажи недвижимости, доли в юридическом лице и ценных бумаг. Прибыль представляет разницу между покупной и продажной стоимостью данного имущества.

Продажной ценой недвижимости считается договорная цена, уменьшенная на документально подтвержденные расходы, связанные с ее реконструкцией или продажей (к примеру, на оплату риелтору). Если эта цена ниже рыночной (что как показывает практика бывает только в случае, когда продавец пытается избежать налогообложения) продажную цену утверждает налоговая.

По сути это означает следующее, Вы платите налог при продаже Вашей недвижимости, в случае, если продажная цена выше покупной. Поэтому, стоит отказываться от предложений инвесторов часть денег заплатить наличными, т.е. вне договора купли – продажи (в Черногории такие предложения в порядке вещей и их озвучивает большая часть инвесторов).

Однако, учтите, что данный налог не платится при продаже недвижимости, в случае, если Вы продаете единственный объект недвижимости. Т.е., если Вы имеете два или более объекта недвижимости и при продаже одного из них получили прибыль, то платите налог. А если Вам принадлежит только одна квартира, то налог не платится.

Налог составляет 15%.

Prihodi od sportske djelatnosti (прибыль от спортивной деятельности)

Доходами от спортивной деятельности считаются доходы профессионального спортсмена, sportiste amatera, тренера, специалиста по спорту, квалифицированного для работы в спорте, доходы от трансфера и вознаграждения тренеру и любительскому спортсмену, не имеющие характера заработка в соответствии с трудовым законодательством и законом, регулирующим спорт.

Расходами по основанию спортивной деятельности считаются реальные расходы, связанные с получением этих доходов, при условии их документирования. Если расходы из пункта 1 этой статьи не подтверждаются документально, признаются стандартные расходы в размере 30% полученных доходов от спортивной деятельности, за исключением sportiste amatera, для которых стандартные расходы признаются в размере 90% полученных доходов.

Налог составляет 15%.

Prihodi od autorskih i srodnih prava, patenta, žiga i prihodi samostalnog stručnjaka u kulturi

(1) Доходами от авторских прав считается вознаграждение, которое налогоплательщик получает за использование авторского произведения.

(2) Авторскими произведениями из пункта 1 данной статьи являются в основном:

устные произведения (лекции, выступления, речи);
письменные произведения (романы, поэзия, статьи, руководства, исследования, монографии, компьютерные программы);
музыкальные произведения, с текстом или без текста;
драматические, музыкально-драматические, хореографические, кукольные и пантомимические произведения;
фотографические произведения и произведения, созданные аналогичным процессом;
аудиовизуальные произведения;
произведения изобразительного искусства (рисунки, графика, картины, скульптуры);
произведения архитектуры (эскизы, планы, построенные объекты в области архитектуры, градостроительного планирования и ландшафтной архитектуры);
произведения прикладного искусства и промышленного дизайна;
картографические произведения (туристические карты, автокарты, топографические карты, тематические карты);
презентации научного, учебного или технического характера (технические чертежи, планы, стандарты, экспертные заключения, трехмерные презентации).

(3) Доходами от смежных прав считается вознаграждение, которое налогоплательщик получает за использование:

прав исполнителя;
прав производителя фонограмм;
прав кинопроизводителя;
прав издателя.

(4) Доходами от патентов и торговых марок считается вознаграждение, которое налогоплательщик получает за использование:

изобретения патентов;
передачи торговых марок.

(5) Доходами, которые получает самостоятельный специалист в области культуры, считаются доходы от выполнения научно-исследовательских, теоретико-критических, образовательных, продюсерских, художественно-консультационных, специализированно-технических и организационных работ в области культуры.

Расходами по деятельности, считаются реальные затраты, возникшие в связи с получением этих доходов, при условии их документирования.

(2) Если расходы из пункта 1 данной статьи не подтверждаются документально, признаются стандартные расходы в следующих размерах:

60% от полученных доходов по вознаграждению за права, которые налогоплательщик получает за использование авторских произведений из области изобразительного искусства;
50% от полученных доходов по вознаграждению за права, которые налогоплательщик получает за использование авторских произведений в области архитектуры, градостроительного планирования и ландшафтной архитектуры;
30% от полученных доходов по вознаграждению за права исполнителя;
30% от полученных доходов по другим вознаграждениям, полученным за использование авторских и смежных прав, права на патенты и товарные знаки, а также доходов самостоятельных специалистов в области культуры.

Налог составляет 15%.

Prihod od drugih primanja

Под такими доходами подразумеваются награды, денежные пособия, компенсации расходов и выплаты физическим лицам, не являющимся работниками у плательщика доходов.

Налог 15%.

Как быть программистам и прочим дистанционным работникам

Стандартная для Черногории ситуация, что приехал в страну программист (или другой удаленный работник), открыл фирму, получил ВНЖ и далее пошли вопросы, как ему легализовать свой доход.

Какие есть варианты:

1. Работать через фирму. В данном случае Вы платите стандартные налоги, которые относятся к деятельности фирмы, т.е., как минимум будут налоги с зарплаты, налог с прибыли юридического лица (если фирма действует с прибылью) и налог на получение дивидендов. Ваш бухгалтер сдает определенные отчеты и в принципе, ничего дополнительно делать не нужно.

2. Вы работаете, как физическое лицо, и должны заплатить определенные налоги. Напомню, что резиденты платят налоги со своих доходов, полученных, как в Черногории, так и за пределами страны.

Тут в свою очередь возникает два варианта:

2.1. Вы имеете договор на работу с иностранным работодателем, состоите у него в штате. Т.е., Вы именно работник, а не фрилансеры. В данном случае все просто, Вы получаете зарплату, отчитываетесь о зарплате, полученной за рубежом, платите утвержденный Законом налог и получаете белый доход, который можете спокойно положить в банк или купить на него недвижимость, с точным пониманием, что деньги белые и Вам за это ничего не будет.

2.2. Вы не состоите в штате работодателя, а имеете с ним договор об оказании услуг. В данном случае все сложнее и не так очевидно. Я думаю, что физическое лицо не может оказывать услуги. Услуги может оказывать открытая этим физическим лицом фирма или ЧП. А оказание услуг физическим лицом, по сути это не законное предпринимательство. Ну, или можно сказать более мягко, оказание таких услуг находится в серой зоне и не совсем ясно законно это или нет.

Но, в Законе это не так очевидно, потому, что один из его разделов очень непонятно написан. Пробежитесь выше по всем возможным статьям получения дохода физическим лицом.

Повторюсь, физическое лицо может получать следующие доходы:

1) ličnih primanja;

2) samostalne djelatnosti;

3) imovine;

4) kapitala;

5) kapitalnih dobitaka;

6) prihoda od sportske djelatnosti;

7) prihoda od autorskih i srodnih prava, patenta, žiga i prihodi samostalnih stručnjaka u kulturi;

8) primanja koja nijesu zarada (u daljem tekstu: druga primanja).

Очевидно, что оказываемые иностранному заказчику услуги (фриланс) точно не относятся к источникам получения дохода от пункта 1 или пунктов 3-8. Можно ли их отнести к самостальной делатности? Вот это именно тот раздел, который не так просто понять. Давайте попробуем разобрать его вместе. Помимо доходов от ЧП (частный предприниматель) к самостальной делатности относится:

Доход от осуществления самостоятельной деятельности считается доходом:

полученный от предпринимательской деятельности, свободных профессий, профессиональных и интеллектуальных услуг, которые являются основной деятельностью налогоплательщика; и
от других самостоятельных видов деятельности, не являющихся основной деятельностью налогоплательщика, которые иногда осуществляются для получения дохода, если они в соответствии с настоящим Законом не облагаются налогом по другому основанию, то есть доходы, полученные на основании договора о выполнении определенной работы, цель которого состоит в самостоятельном изготовлении или восстановлении определенной вещи, либо самостоятельном выполнении определенной физической или интеллектуальной работы.

Написано не очень просто, надо несколько раз перечитать, чтобы понять смысл. Но, после трехкратного прочтения, у меня сложилось мнение, что озвученное мной мнение, что физическое лицо не может оказывать услуги, верное.

Оказание услуг по договору не является деятельностью ЧП, так как наш предполагаемый программист не имеет ЧП за рубежом, соответственно вычитаем пункт закона по предпринимательской деятельности.

Также, эта деятельность не является свободной профессией, так как четко сказано, что такие лица должны иметь социальной страхование, полученное по этому основанию, так же указано, какие виды деятельности сюда относятся.

Некоторое непонимание вызывает пункт о профессиональных и интеллектуальных услугах. И кто-то начнет утверждать, что вот на основании этого можно подвести программистов и других удаленных работников. Я не буду с Вами спорить, может быть Вы и правы, но замечу, что в Черногории часто Законы написаны не совсем понятно. И в частности, этот пункт не совсем понятен, я думаю, что под этой фразой «slobodnih zanimanja, profesionalnih i intelektualnih usluga» подразумевалось не три вида деятельности, а одна, слободни занимания, которую мы разобрали выше, и к которой программисты точно никак не относятся. Наверное, точный ответ на этот вопрос есть только у того человека, который писал этот Закон. Идти с этим вопросом в налоговую? Вы же видите, написанное можно трактовать по-разному, у 10 сотрудников налоговой будет 10 различных мнений.

Вероятно, можно подвести фриланс под пункт prihodi koji su ostvareni na osnovu ugovora o djelu. Только эти приходы не должны быть основной деятельностью налогоплательщика. А у Вас, вероятно, это основная деятельность.

В общем, вопросов возникает много, а на 100% точного ответа, нет.

Моя рекомендация, в связи со всем вышенаписанным, проводить Ваши удаленные доходы по программированию, как зарплату (для чего надо состоять в штате Организации-работодателя) или через открытую Вами в Черногории (или другой стране) фирму.

Если же Вы убеждены, что я не прав, и физическое лицо может оказывать услуги по программированию, дело Ваше, спорить я ни с кем не собираюсь, более того, скажу, что скорей всего никто в налоговой не станет вникать в Вашу декларацию и примут чего бы Вы там не написали, даже если напишите очевидно ошибочные вещи. Пока еще у нас налоговая очень добрая и ошибки прощает. Но, на тот случай, если когда-нибудь налоговая Черногории перестанет быть доброй, следует помнить, что к поданной Вами декларации могут вернуться в течении 5 лет (а в не которых случаях этот срок может быть увеличен до 10 лет).